全球属地税制国家与地区最新概览（截至2025年9月）

一、全面采用属地税制的国家与地区

在这些地区，属地原则同时适用于个人与企业，意味着居民和公司仅就本地所得纳税，而境外来源收入在绝大多数情形下无需缴税。

• 巴拿马（Panama）：以属地征税为核心，只对来源于巴拿马境内的收入征税；无论个人还是公司，其境外所得通常免税。

• 香港特别行政区（Hong Kong SAR）：实行典型的属地税制，税收仅针对香港来源的利润或薪酬。海外投资或经营所得通常不征税，但在实质经营或反避税审查下可能例外。

• 澳门特别行政区（Macau SAR）：与香港类似，仅对澳门来源收入征税，境外所得通常免税，但存在反避税审核机制。

• 哥斯达黎加（Costa Rica）：对境内所得征税，境外收入一般不计入应税项目，属地原则较为明确。

• 巴拉圭（Paraguay）：仅对巴拉圭来源收入征税，是典型的属地制国家。

• 尼加拉瓜（Nicaragua）：税收体系以来源地为标准，对境外所得一般不征税。

• 直布罗陀（Gibraltar）：采用“来源地”原则征税，个人与公司仅就直布罗陀来源所得纳税。

• 部分非洲国家（如博茨瓦纳、埃斯瓦蒂尼、纳米比亚等）：普遍对境内收入征税，而境外所得多享有豁免，但不同国家在股息、资本利得等项目上存在差异。

二、实行“有条件属地税制”或“汇回征税”机制的国家

这类地区采用“属地 + 汇回”混合模式，是否对境外收入征税取决于资金是否被汇入本国，或是否满足特定政策条件。

• 新加坡（Singapore）：采用属地加汇回制度，对公司和个人均实行差异化政策。境外所得若被汇入新加坡或具备一定关联条件时方需纳税；符合豁免条款者则可享免税。新加坡亦在顺应OECD“全球最低税”（Pillar Two）框架进行政策微调。

• 马来西亚（Malaysia）：自2022年起调整外来收入政策，对境外所得采取过渡性豁免与差别化征税制度。是否征税取决于所得性质及汇回时间，政策更新频繁。

这类国家在实务中与纯属地税制差异显著。个人或企业若将资金汇回本国、或存在实质经营联系，可能失去免税资格。因此在税务规划时需重点关注资金流向与所得性质。

三、企业采用属地税制、个人仍为全球征税的国家

在以下地区，企业享有属地原则带来的税务优势，但个人层面仍需对全球收入申报纳税。这种“双轨”结构在东欧、巴尔干及东南亚国家尤为常见。

阿尔巴尼亚（Albania）

格鲁吉亚（Georgia）

塞尔维亚（Serbia）

黑山（Montenegro）

北马其顿（North Macedonia）

罗马尼亚（Romania）

保加利亚（Bulgaria）

阿塞拜疆（Azerbaijan）

乌兹别克斯坦（Uzbekistan）

越南（Vietnam）

泰国（Thailand）

印度尼西亚（Indonesia）

此类国家通常希望通过企业层面的属地政策吸引外资，同时维持对本地居民的全球征税，以保持财政平衡。若仅设立公司运作海外业务，税务环境较为友好；但若个人成为该国税收居民，则需慎重评估。

四、趋势与启示

属地税制虽具吸引力，但也面临国际税收协调机制的持续影响。随着OECD和G20推动全球税收信息交换与最低税标准，不少属地制国家正在逐步收紧豁免范围、引入申报义务或增强反避税条款。

对于计划以属地税制国家为税务居民或设立离岸公司的个人而言，必须持续关注法规更新，评估合规成本与政策风险。未来的趋势是：属地制度仍具吸引力，但“透明与实质经营”将成为新常态。